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IR-2019-47SP, 19 de marzo de 2019
WASHINGTON 〞 El Servicio de Impuestos Internos advirti車 hoy a los contribuyentes que eviten esquemas abusivos de evasi車n tributaria y a los individuos sin escr迆pulos que los promueven. Tres variaciones de estos esquemas (fideicomisos abusivos, refugios de seguros micro-cautivos abusivos y propiedades del bien com迆n sindicadas) completan la "Docena Sucia" de este a?o.
Se insta a los contribuyentes a evitar refugios abusivos que comprometan sus impuestos a largo plazo. Aquellos que participan en esquemas ilegales pueden enfrentarse a procesos judiciales, litigios civiles y, en 迆ltima instancia, tener que pagar todos los impuestos adeudados, junto con multas severas e intereses, as赤 como el riesgo de encarcelamiento.
Los tres esquemas complicados descritos en el comunicado de hoy comienzan con una herramienta de planificaci車n tributaria leg赤tima que est芍 distorsionada casi siempre por un promotor sin escr迆pulos para producir beneficios que son demasiado buenos para ser verdad y, en 迆ltima instancia, comprometen seriamente al contribuyente. Los contribuyentes deben ser sumamente cautelosos con tales reclamos.
Esquemas abusivos de evasi車n tributaria que involucran fideicomisos
Cambios en las leyes de secreto bancario de jurisdicciones extranjeras han revelado una gran cantidad de esquemas de evasi車n tributaria en el extranjero que involucran fideicomisos, y el IRS examina activamente estos casos, as赤 como una variedad de esquemas de evasi車n tributaria que involucran el uso de fideicomisos nacionales.
Los arreglos abusivos de fideicomiso a menudo usan m迆ltiples niveles de fideicomisos, as赤 como corporaciones y entidades en el exterior que no se tienen en cuenta para efectos tributarios en los EE. UU. para intentar ocultar la verdadera propiedad de los activos y los ingresos o para ocultar el contenido de las transacciones. Si bien estos esquemas dan la apariencia de separar la responsabilidad y el control de los beneficios de la propiedad de manera tal que el contribuyente no est谷 sujeto a impuestos como due?o del fideicomiso, el contribuyente de hecho contin迆a controlando las estructuras y dirige los beneficios recibidos de 谷stos.
Los contribuyentes deben estar conscientes de que los arreglos abusivos de evasi車n tributaria que involucran fideicomisos no producir芍n los beneficios tributarios anunciados por sus promotores. Los contribuyentes de EE. UU. que realizan transacciones con fideicomisos extranjeros pueden estar sujetos a multas significativa de reporte de informaci車n por no presentar los Formularios 3520/3520A, seg迆n corresponda. Para obtener m芍s informaci車n acerca de las multas, consulte Esquemas abusivos de evasi車n de impuestos de fideicomiso - Leyes y argumentos (Secci車n VII) (en ingl谷s), en IRS.gov.
El Formulario 14242, Informe supuestas promociones o preparadores de impuestos abusivos PDF, contiene un cuestionario que debe usarse para registrar los contactos de los informantes y para facilitar los referidos al Centro de Desarrollo de Pistas de Esquemas Abusivos del Servicio de Impuestos Internos.
Refugios abusivos tributarios de seguros micro-cautivos
Los micro-cautivos est芍n nuevamente en la lista de la Docena Sucia, lo que refleja el compromiso del IRS para frenar los acuerdos abusivos a trav谷s de auditor赤as, investigaciones, litigios y directrices publicadas. El IRS ha dedicado recursos sustanciales con m芍s de 500 casos programados en el Tribunal Tributario y realiza numerosas auditorias de impuestos de los participantes de estos arreglos, as赤 como investigaciones a sus promotores.
La ley tributaria generalmente permite a las empresas crear compa?赤as de seguros "cautivas" para protegerse contra ciertos riesgos. El negocio asegurado reclama deducciones por primas pagadas por p車lizas de seguro. Esos montos se pagan, ya sea como primas de seguro o primas de reaseguro, a una compa?赤a de seguros "cautiva" que es propiedad del asegurado o partes relacionada y se usan para financiar perdidas incurridas por el negocio asegurado. El seguro cautivo tradicional generalmente permite que un contribuyente reduzca los costos de seguro.
Las aseguradoras que califican como peque?as compa?赤as de seguros pueden optar por que se les trate como organizaciones exentas, o excluir los montos limitados de las primas netas anuales de los ingresos, de modo que la aseguradora cautiva solo paga impuestos sobre sus ingresos de inversi車n. En ciertas estructuras "micro-cautivas", los promotores, contadores o planificadores financieros persuaden a los propietarios de entidades cercanas a participar en esquemas que carecen de muchos de los atributos de un seguro genuino.
En a?os recientes, el IRS ha sido exitoso en litigar estas transacciones. En 2017, el Tribunal Tributario de los EE. UU. rechaz車 las deducciones de primas que el contribuyente hab赤a reclamado en virtud del acuerdo micro-cautivo de la secci車n 831(b), concluyendo que el acuerdo no era un "seguro" seg迆n los principios de la ley de decisi車n establecidos hace mucho tiempo. (Avrahami v. Comisionado, 149 T.C. No. 7 (2017)).
En 2018, el Tribunal Tributario concluy車 que las transacciones en un segundo acuerdo micro-cautivo no era ※seguro§. (Reserve Mechanical Corp. v. Comisionado, T.C. Memo. 2018-86.
El IRS en 2016 emiti車 directrices que aconsejan que las transacciones de seguros micro-cautivas tienen el potencial de evasi車n de impuestos. El aviso design車 transacciones que son iguales o sustancialmente similares a las transacciones que se describen en el aviso como "Transacciones de Inter谷s". El Aviso 2016-66 estableci車 requisitos de informaci車n para aquellos que realizan dichas transacciones a partir del 2 de noviembre de 2006, y se crearon obligaciones de divulgaci車n y mantenimiento de lista para asesores materiales. Los contribuyentes que fallen en reportar estos arreglos podr赤an estar sujetos a multas significativas.
Propiedad sindicada para el bien com迆n de conservaci車n
En general, no se permite una deducci車n de contribuci車n caritativa por una donaci車n de bienes de caridad que consiste en menos del inter谷s total del donante en esa propiedad. Sin embargo, la ley establece una excepci車n para una "contribuci車n calificada de conservaci車n§ que cumplan con ciertos requisitos que incluyen uso exclusivo para fines de conservaci車n. Si los contribuyentes cumplen con los criterios y los reglamentos del c車digo tributario, pueden reclamar deducciones de contribuciones caritativas por el valor justo de mercado de las propiedades del bien com迆n donadas a ciertas organizaciones.
Algunos promotores est芍n sindicando transacciones de propiedades del bien com迆n que pretenden darles a los inversionistas la oportunidad de obtener deducciones de contribuciones caritativas y los ahorros tributarios correspondientes que superan significativamente la cantidad que invirti車 un inversionista.
Por lo general, los promotores de estos esquemas complejos identifican una entidad de paso que posee una propiedad real o forma una entidad de paso para adquirir una propiedad real. Se pueden formar niveles adicionales de entidades de paso. Los promotores sindican los intereses de propiedad en la entidad de transferencia o en las entidades escalonadas que poseen la propiedad real, sugiriendo a los posibles inversionistas que pueden tener derecho a una parte de una deducci車n de contribuci車n caritativa que es igual o superior a dos veces y media la cantidad de la inversi車n de un inversor. Los promotores obtienen una evaluaci車n inflada de la propiedad de conservaci車n basada en suposiciones objetivas y conclusiones no razonables sobre el potencial de desarrollo del bien inmueble.
En el Aviso 2017-10 PDF, el IRS informa que algunas de estas transacciones son transacciones de evasi車n de impuestos y las identifica como transacciones "enlistadas". El aviso se aplica a las transacciones en las cuales los materiales promocionales sugieren a los posibles inversionistas que pueden tener derecho a una parte de una deducci車n de contribuci車n caritativa que es igual o superior a dos veces y media la cantidad de la inversi車n del inversionista.
Las personas que ingresan en estas y sustancialmente similares transacciones deben divulgarlas al IRS. Adem芍s, los asesores materiales en esas transacciones pueden tener obligaciones de divulgaci車n y mantenimiento de la lista.
En diciembre de 2018, el Departamento de Justicia present車 una demanda para cerrar a los promotores de un esquema de sindicato de servidumbre de conservaci車n. Para m芍s informaci車n, vea el .