La Ley de Empleos y Reducci車n de Impuestos (※TCJA§ por sus siglas en ingl谷s) modific車 las deducciones, la depreciaci車n, los gastos, los cr谷ditos tributarios y otras partidas tributarias que afectan a las empresas. Esta comparaci車n lado a lado puede ayudar a las empresas a comprender los cambios y planificar en consecuencia.
Algunas disposiciones de TCJA que afectan a los contribuyentes individuales tambi谷n pueden afectar los impuestos de empresas. Las empresas y las personas que trabajan por cuenta propia deben revisar los cambios de la reforma tributaria para los individuos y determinar c車mo funcionan estas disposiciones con su situaci車n empresarial.
Visite IRS.gov/reformatributaria a menudo para actualizaciones de la reforma tributaria. Las empresas pueden encontrar detalles y los recursos m芍s recientes en las disposiciones a continuaci車n en la p芍gina de disposiciones de la reforma tributaria que afectan a las empresas.
Deducciones, depreciaciones y gastos
Los cambios en las deducciones, la depreciaci車n y los gastos pueden afectar los impuestos comerciales del contribuyente. La Publicaci車n 535, Gastos de negocios (en ingl谷s), y la Publicaci車n 946, C車mo depreciar la propiedad (en ingl谷s), explica muchos de estos temas en detalle.
Deducciones
| Deducciones | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Nueva deducci車n para el ingreso de negocios calificados de entidades que traspasan los atributos tributarios | No hay ley previa para la comparaci車n. Esta es una nueva disposici車n. | Esta nueva disposici車n, tambi谷n conocida como Secci車n 199A (en ingl谷s), permite una deducci車n de hasta el 20% de los ingresos comerciales calificados para los propietarios de algunas empresas. Los l赤mites se aplican seg迆n los ingresos y el tipo de negocio. |
| L赤mites de deducci車n por gastos de comidas y entretenimiento | Una empresa puede deducir hasta el 50% de los gastos de entretenimiento directamente relacionados con la conducta activa de un comercio o negocio o incurridos inmediatamente antes o despu谷s de una discusi車n comercial sustancial y de buena fe. |
La TCJA generalmente elimin車 la deducci車n por cualquier gasto relacionado con actividades consideradas de entretenimiento, diversi車n o recreaci車n. Sin embargo, bajo la nueva ley, los contribuyentes pueden continuar deduciendo el 50% del costo de las comidas de negocios si el contribuyente (o un empleado del contribuyente) est芍 presente y los alimentos o bebidas no se consideran fastuosos o extravagantes. Las comidas se pueden proporcionar a un cliente comercial actual o potencial, consultor o contacto comercial similar. Si se proporciona durante o en una actividad de entretenimiento, los alimentos y bebidas se deben comprar por separado del entretenimiento, o el costo de los alimentos o bebidas se debe indicar por separado del costo del entretenimiento en una o m芍s facturas, facturas o recibos. El Aviso 2018-76 (en ingl谷s) prove m芍s informaci車n sobre estos cambios. |
| Nuevos l赤mites en la deducci車n por gastos de intereses comerciales | La deducci車n por intereses netos se limita al 50% del ingreso sujeto a impuestos ajustado para empresas con una relaci車n deuda-capital superior a 1.5. El inter谷s por encima del l赤mite puede ser transferido indefinidamente. |
El cambio limita las deducciones por intereses comerciales (en ingl谷s) incurridos por ciertas empresas. En general, para las empresas con 25 millones o menos de ingresos brutos anuales promedio, los gastos por intereses comerciales se limitan a los ingresos por intereses comerciales m芍s el 30% de los ingresos sujetos a impuestos ajustados de la empresa y los intereses de financiaci車n de planta. Hay algunas excepciones al l赤mite, y algunas empresas pueden optar por salir de este l赤mite. Los intereses no permitidos por encima del l赤mite pueden ser transferidos indefinidamente, con reglas especiales para asociaciones. |
| Cambios a las reglas de trato de intercambios equivalentes | El trato de intercambios equivalentes se aplica a ciertos intercambios de propiedad real, personal o intangible. |
El trato de intercambios equivalentes (en ingl谷s) se aplica a ciertos intercambios de propiedad real. Para m芍s informaci車n vea el Formulario 8824, Intercambios equivalentes (en ingl谷s), y sus instrucciones, as赤 como la Publicaci車n 544, Ventas y otra disposici車n de activos (en ingl谷s). |
| Pagos efectuados en casos de acoso sexual o abuso sexual | No hay ley previa para la comparaci車n. Esta es una nueva disposici車n. | No se permiten deducciones por ciertos pagos realizados en casos de acoso sexual o abuso sexual. |
| Cambios en las deducciones por gastos de cabildeo local | Aunque el cabildeo y los gastos pol赤ticos generalmente no son deducibles, un contribuyente puede deducir los pagos relacionados con el cabildeo de los consejos locales u organismos gubernamentales similares. | TCJA derog車 la excepci車n para gastos de cabildeo local. Las reglas generales de rechazo para el cabildeo y los gastos pol赤ticos tambi谷n se aplican a los pagos relacionados con la legislaci車n local. |
| Exceso de p谷rdidas comerciales |
Las p谷rdidas en exceso de la granja (definidas a continuaci車n) no son deducibles si recibi車 ciertos subsidios aplicables. Este l赤mite se aplica a cualquier empresa agr赤cola, que no sea una corporaci車n C, que haya recibido un pr谷stamo de Commodity Credit Corporation. Sus p谷rdidas agr赤colas se limitan a la mayor de: $300,000 ($150,000 para una persona casada que presenta una declaraci車n por separado), o El ingreso neto neto total de los cinco a?os fiscales anteriores. (Publicaci車n 225 P芍gina 25 - 3ra columna) |
Los contribuyentes no corporativos pueden estar sujetos a limitaciones por p谷rdidas comerciales excesivas. Los l赤mites de riesgo y los l赤mites de actividad pasiva se aplican antes de calcular el monto de cualquier p谷rdida comercial en exceso. Un exceso de p谷rdida comercial es el monto por el cual las deducciones totales atribuibles a todas sus operaciones o negocios superan sus ingresos brutos totales y las ganancias atribuibles a esas operaciones o negocios m芍s $250,000 (o $500,000 en el caso de una declaraci車n conjunta). Un "comercio o negocio" incluye, pero no se limita a, las actividades del Anexo C y del Programa F, la actividad de ser un empleado y ciertas actividades reportadas en el Programa E. (En el caso de una sociedad o corporaci車n S, la limitaci車n es aplicados a nivel de socio o accionista.) Las ganancias y p谷rdidas comerciales informadas en el Anexo D y el Formulario 4797 se incluyen en el c芍lculo del exceso de p谷rdida comercial. Las p谷rdidas comerciales en exceso que no se permiten se tratan como una p谷rdida neta de explotaci車n operativa al siguiente a?o contributivo. Vea el Formulario 461 y las instrucciones para m芍s detalles. Para la aplicaci車n de estas reglas a los agricultores, consulte tambi谷n la Publicaci車n 225 y las Instrucciones para el Anexo F. |
| P谷rdida operativa neta |
En general, si tiene un NOL para un a?o tributario que termina en 2017, debe transferir el monto total del NOL a los 2 a?os tributarios anteriores al a?o NOL (el per赤odo de devoluci車n), y luego transferir el NOL restante. (2017 Pub 536 p芍gina 3, 2? columna) Si su NOL es mayor que el ingreso tributable del a?o en que lo lleva (calculado antes de deducir el NOL), generalmente tendr芍 un arrastre de NOL para el pr車ximo a?o. (2017 Pub 536 p芍gina 4, 3ra columna) |
La mayor赤a de los contribuyentes ya no tienen la opci車n de arrastrar una p谷rdida operativa neta (NOL). Para la mayor赤a de los contribuyentes, los NOL que surgen en los a?os tributarios que terminan despu谷s de 2017 solo se pueden transferir. La regla de devoluci車n de 2 a?os en vigencia antes de 2018, por lo general, no se aplica a los NOL que surgen en los a?os fiscales que terminan despu谷s del 31 de diciembre de 2017. Las excepciones se aplican a ciertas p谷rdidas agr赤colas y NOL de las compa?赤as de seguros que no sean una compa?赤a de seguros de vida. Para las p谷rdidas que surgen en a?os contributivos a partir del 31 de diciembre de 2017, la nueva ley limita la deducci車n por p谷rdida operativa neta al 80% de los ingresos imponibles (determinada sin tener en cuenta la deducci車n) |
| Depreciaciones | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Gastos temporales del 100 por ciento para ciertos activos comerciales |
Ciertos activos comerciales, como equipos y edificios, se deprecian con el tiempo. La depreciaci車n de los bonos por equipos, programas de computadora y ciertas mejoras a bienes inmuebles no residenciales permite una deducci車n inmediata del 50% por equipos puestos en servicio en el 2017, 40% en 2018 y 30% en el 2019. Ciertos activos comerciales, como equipos y edificios , se deprecian con el tiempo. La propiedad de larga duraci車n generalmente no es elegible. La reducci車n de fase se retrasa para ciertas propiedades, incluidas las propiedades con un largo per赤odo de producci車n. |
TCJA permite temporalmente un gasto del 100% (en ingl谷s) por las propiedades comerciales adquiridas y puestas en servicio despu谷s del 27 de septiembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2023. La subvenci車n del 100% generalmente disminuye en un 20% por a?o en los a?os tributables que comienzan despu谷s de 2022 y vence el 1 de enero de 2027. La ley ahora permite el gasto de ciertas pel赤culas, televisi車n y producciones teatrales en vivo, y usa propiedades calificadas con ciertas restricciones. Para m芍s informaci車n, vea Cambios en la depreciaci車n afectan a las empresas ahora y Nueva deducci車n de depreciaci車n del 100 por ciento para empresas (en ingl谷s). |
| Cambios en las reglas para expensar los activos comerciales depreciables (propiedad de la secci車n 179) |
Un contribuyente puede gastar el costo de activos calificados y deducir un m芍ximo de $500,000, con un umbral de eliminaci車n gradual de $2 millones. En general, los activos calificados consisten en maquinaria, equipo, programas de computadora comercial y ciertas mejoras a bienes inmuebles no residenciales. |
TCJA aument車 la deducci車n m芍xima (en ingl谷s) a $1 mill車n y aument車 el umbral de eliminaci車n a $2.5 millones. Tambi谷n modifica la definici車n de la propiedad de la secci車n 179 para permitir que el contribuyente elija incluir ciertas mejoras realizadas a bienes inmuebles no residenciales. La Publicaci車n 946, C車mo depreciar la propiedad y las preguntas frecuentes sobre la Deducci車n adicional por depreciaci車n del primer a?o (extra) (en ingl谷s), proveen recursos adicionales sobre este tema. |
| Cambios en la depreciaci車n de autom車viles de lujo | Hay l赤mites en las deducciones de depreciaci車n para los propietarios de autom車viles, camiones y camionetas. | TCJA aument車 los l赤mites de depreciaci車n para veh赤culos de pasajeros (en ingl谷s) PDF. Si el contribuyente no reclama la depreciaci車n adicional, la mayor deducci車n de depreciaci車n permitida es:
|
| Cambios a la propiedad listada | Las computadoras y los equipos perif谷ricos se clasifican como propiedad listada. Su deducci車n y depreciaci車n est芍n sujetas a estrictos requisitos de justificaci車n. | TCJA elimina computadoras o equipos perif谷ricos de la definici車n de propiedad listada (en ingl谷s). |
| Cambios en el per赤odo de recuperaci車n aplicable para bienes inmuebles | El Sistema de Depreciaci車n General (GDS, por sus siglas en ingl谷s) y el Sistema de Depreciaci車n Alternativo (ADS, por sus siglas en ingl谷s) del Sistema Modificado de Recuperaci車n de Costos Acelerados (MACRS, por sus siglas en ingl谷s) establecen que el costo capitalizado de la propiedad tangible se recupera durante una vida espec赤fica mediante deducciones anuales por depreciaci車n. | Los per赤odos generales de recuperaci車n del sistema de depreciaci車n (en ingl谷s) siguen siendo de 39 a?os para bienes inmuebles no residenciales y de 27.5 a?os para alquileres residenciales. El per赤odo alternativo de recuperaci車n del sistema de depreciaci車n para bienes inmuebles no residenciales a迆n es de 40 a?os. Sin embargo, TCJA cambia el per赤odo de recuperaci車n del sistema de depreciaci車n alternativo para propiedades residenciales de alquiler de 40 a?os a 30 a?os. La propiedad calificada de mejora de arrendamiento, la propiedad de restaurante calificada y la propiedad de mejora minorista calificada ya no se definen por separado y se les otorga un per赤odo de recuperaci車n especial de 15 a?os seg迆n la nueva ley. |
Negocios con empleados: Cambios en los beneficios complementarios y nuevos cr谷ditos
Para las empresas que tienen empleados, hay cambios en los beneficios complementarios (en ingl谷s) y un nuevo cr谷dito tributario que puede afectar los resultados finales de una empresa.
| Beneficios complementarios | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Suspensi車n de la exclusi車n para reembolsos calificados de viajes a diario en bicicleta | Hasta $20 por mes en el reembolso del empleador por gastos de viaje en bicicleta no est芍 sujeto a los impuestos sobre los ingresos y del empleo del empleado. |
Bajo TCJA, los empleadores pueden deducir reembolsos de viaje en bicicleta calificados (en ingl谷s) como un gasto comercial. Los empleadores ahora deben incluir el 100% de estos reembolsos en los salarios del empleado, sujetos a impuestos sobre ingresos y del empleo. |
| Suspensi車n de exclusi車n para reembolsos de gastos de mudanza calificados | Los reembolsos de gastos de mudanza de un empleado no est芍n sujetos a impuestos sobre ingreesos o del empleo. | Bajo TCJA, los empleadores deben incluir reembolsos de gastos de mudanza (en ingl谷s) de los empleados, sujetos a impuestos sobre ingresos y del empleo. En general, los miembros de las Fuerzas Armadas de los EE. UU. todav赤a pueden excluir de sus ingresos los reembolsos de gastos de mudanza calificados. |
| Prohibici車n de dinero en efectivo, tarjetas de regalo y otros bienes personales no tangibles como premio por logro del empleado | Los empleadores pueden deducir el costo de ciertos premios a los logros de los empleados. Los premios deducibles son excluibles de los ingresos de los empleados. | Hay reglas especiales que permiten que un empleado excluya ciertos premios por logros (en ingl谷s) de su salario si los premios son propiedad personal tangible. Un empleador tambi谷n puede deducir premios que son propiedad personal tangible, sujeto a ciertos l赤mites de deducci車n. TCJA aclara que la propiedad personal tangible no incluye efectivo, equivalentes de efectivo, tarjetas de regalo, cupones de regalo, ciertos certificados de regalo, boletos para eventos teatrales o deportivos, vacaciones, comidas, alojamiento, acciones, bonos, valores y otros art赤culos similares. |
| Cr谷dito tributario | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Nuevo cr谷dito de empleador por licencia familiar y m谷dica pagada | No hay ley previa para la comparaci車n. Esta es una nueva disposici車n. |
La TCJA agreg車 un nuevo cr谷dito tributario para los empleadores que ofrecen licencias familiares y m谷dicas pagadas (en ingl谷s) a sus empleados. El cr谷dito se aplica a los salarios pagados en a?os contributivos a partir del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2026. El cr谷dito es un porcentaje de los salarios (seg迆n lo determinado para los fines de la Ley Federal de Impuestos de Desempleo (FUTA, por sus siglas en ingl谷s) y sin tener en cuenta el l赤mite salarial de FUTA de $7,000) pagado a un empleado calificado mientras se encuentra en licencia familiar y m谷dica por hasta 12 semanas por a?o contributivo. El porcentaje puede variar de 12.5% a 25%, dependiendo del porcentaje de salarios pagados durante la licencia. Para m芍s informaci車n sobre el nuevo cr谷dito, vea el Aviso 2018-71 (en ingl谷s) y Nuevos cr谷ditos benefician a empleadores que proveen licencia familiar y m谷dica pagada. |
Estructura de negocio y m谷todos de contabilidad
La estructura empresarial de una organizaci車n es una consideraci車n importante cuando se aplican cambios en la reforma tributaria. La Ley de Empleos y Reducci車n de Impuestos modific車 algunas cosas relacionadas con estos temas.
| Tema de estructura de negocio | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Cambios en el m谷todo de contabilidad en efectivo de algunas empresas | Los contribuyentes de peque?as empresas con ingresos brutos anuales promedio de $5 millones o menos en el per赤odo anterior de tres a?os pueden usar el m谷todo de contabilidad en efectivo. |
TCJA permite que los contribuyentes de peque?as empresas con ingresos brutos anuales promedio de $25 millones o menos en el per赤odo de los tres a?os anteriores usen el m谷todo contable de efectivo. La ley ampl赤a el n迆mero de contribuyentes de peque?as empresas elegibles para usar el m谷todo de contabilidad en efectivo y exime a estas peque?as empresas de ciertas reglas contables para inventarios, capitalizaci車n de costos y contratos a largo plazo. Como resultado, m芍s contribuyentes de peque?as empresas pueden cambiar a contabilidad de m谷todo de efectivo a partir del 31 de diciembre de 2017. El Procedimiento Tributario 2018-40 (en ingl谷s) provee m芍s detalles sobre estos cambios. |
| Cambios con respecto a las conversiones de una corporaci車n S a una corporaci車n C |
En el caso de una corporaci車n S que se convierte en una corporaci車n C:
|
La TCJA hace dos modificaciones a la ley existente para una corporaci車n C que (1) era una corporaci車n S el 21 de diciembre de 2017 y revoca su elecci車n de corporaci車n S despu谷s del 21 de diciembre de 2017, pero antes del 22 de diciembre de 2019, y (2) tiene los mismos propietarios de acciones en proporciones id谷nticas en la fecha de revocaci車n y el 22 de diciembre de 2017. Las siguientes modificaciones se aplican a estas entidades:
|
Empresas o individuos que rehabilitan edificios hist車ricos
| Tema | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Cambios en el cr谷dito tributario de rehabilitaci車n. |
Los propietarios de estructuras hist車ricas certificadas eran elegibles para un cr谷dito tributario del 20% de los gastos de rehabilitaci車n calificados. Los propietarios de edificios anteriores a 1936 eran elegibles para un cr谷dito tributario del 10% de los gastos de rehabilitaci車n calificados. |
TCJA mantiene el cr谷dito de 20% para gastos de rehabilitaci車n calificados (en ingl谷s) para estructuras hist車ricas certificadas, pero requiere que los contribuyentes tomen el cr谷dito del 20% durante cinco a?os en lugar del a?o en que pusieron en servicio el edificio. El cr谷dito del 10% para edificios anteriores a 1936 est芍 derogado bajo TCJA. |
Oportunidad para inversiones favorecidas de impuestos
Las Zonas de Oportunidad son una herramienta dise?ada para estimular el desarrollo econ車mico y la creaci車n de empleos en comunidades en dificultades. Pueden participar empresas o particulares.
| Tema | Ley del 2017 | Lo que cambi車 bajo TCJA |
|---|---|---|
| Zonas de Oportunidad | No hay ley previa para la comparaci車n. Esta es una nueva disposici車n. |
Las inversiones en zonas de oportunidad (en ingl谷s) proveen beneficios tributarios a los inversores. Los inversores pueden optar por diferir temporalmente el impuesto sobre las ganancias de capital que se reinvierten en un Fondo de Oportunidad Calificado (QOF, por sus siglas en ingl谷s). El impuesto sobre la ganancia se puede diferir hasta la fecha en que se vendi車 o intercambi車 la inversi車n de QOF, o el 31 de diciembre de 2026. Si el inversionista mantiene la inversi車n en la QOF durante al menos diez a?os, el inversionista puede elegible para una exclusi車n permanente de cualquier ganancia de capital realizada por la venta o canje de la inversi車n de QOF. Para m芍s informaci車n, vea el Aviso 2018-48 (en ingl谷s). |